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高新技術企業認定稅務綜合審查要點


資料來源:創新創業服務網


越來越多的企業通過了高企認定,越來越多的企業在享受著高企政策紅利,與此同時,不重視納稅風險管控的企業面臨的稅務審查也越來越多,風險也越來越大。你知道高企認定稅務綜合審查一般都查什么嗎?小編帶你來了解一下~


一、稅務綜合審查方式

稅務綜合審查主要采取數據核對和實地核查的方式。

1、數據核對

通過數據核對發現疑點,要求企業提供相關證明資料,延伸查看申請企業(關聯企業)相關賬目。

(1)高新技術企業申請認定資料與金三系統數據比對;

(2)高新技術企業申請認定資料項目間的數據比對;

(3)高新技術企業申請認定資料與企業賬簿記載信息比對等。


2、實地核查

必要時對部分企業進行實地核查,綜合審查三項指標是否符合認定條件。

(1)企業近三個會計年度的研發費用總額占同期銷售收入總額的比例是否符合要求;

(2)近一年高新技術產品(服務)收入占企業同期總收入的比例是否符合要求;

(3)企業從事研發和相關技術創新活動的科技人員占企業當年職工總數的比例是否符合要求。



二、稅務綜合審查內容


以下就上述六項審查內容作逐一解釋:

1、高新技術企業認定申請資料與金三系統數據核對,重點核對以下內容:

(一)企業近三年企業所得稅年度申報表中“期間費用明細表”第19行“十九、研究費用”金額是否與經鑒證的財務會計報告中“管理費用”欄下“研發支出”金額是否一致;

(二)企業近三年企業所得稅年度申報表中主表第1行“營業收入”欄金額是否與經鑒證的財務會計報告中“主營業務收入”欄和“其他業務收入”欄合計金額是否一致;

(三)高新技術企業資格期滿當年申請重新認定的,比對企業申請認定資料中數據與最近一個年度納稅申報表的《A107041高新技術企業優惠情況及明細表》是否一致;

(四)企業近一年納稅申報表主表中“營業收入”、“營業外收入”、“投資收益”、“不征稅收入”、“視同銷售(營業)收入”及納稅調整與企業認定資料中《高新技術企業認定申請書》“近一年企業總收入(萬元)”欄填寫金額比對,判斷收入總額的填報是否合理。

(五)對于本條中第1至第3款數據比對不一致的,應注意甄別是否存在個別企業通過單純修改數據達到獲取高新資格的情形,數據比對不一致且無正當理由的,應向認定機構出具不予通過建議。

2、高新技術企業申請認定資料項目間比對,重點比對以下內容:

(一)企業認定資料近三年的《企業年度研究開發費用結構明細表》“研究開發費用小計”欄的金額合計與《高新技術企業認定申請書》“近三年研究開發費用總額”欄填寫金額是否一致;

(二)主要情況表中近一年高新技術產品(服務)收入與專項審計報告中數據是否一致;

(三)近三年結構明細表與專項審計報告中的結構明細表合計數是否一致。

3、高新技術企業申請認定資料與企業賬簿記載信息比對,重點比對以下內容:

(一)企業是否正確歸集研發費用,是否按照《高新技術企業認定管理工作指引》(國科發火〔2016〕195號)設置“高新技術企業認定專用研究開發費用輔助核算賬目”,是否有相關憑證及明細表支撐輔助核算賬目的合理性;

(二)企業近三年賬簿中在“管理費用”明細賬下“研發支出”(新會計準則規定“研發支出”是一級科目)金額是否與《結構明細表》中“研發支出”匹配。企業未能按照國家財務會計制度要求設置研發支出科目,或雖然設置了科目但研究開發費用計入了生產成本的,通過原始憑證判斷研發費用歸集的合理性,對于無法區分且原始憑證不具有證明力的部分,應調減研究開發費用歸集金額重新計算企業研究開發費用占比指標,判斷其是否符合高新技術企業認定條件;

(三)企業近三年的賬簿中“主營業務收入”、“其他業務收入”賬貸方金額與審計報告利潤表中“主營業務收入”、“其他業務收入”欄金額是否一致;

(四)對照原始憑證判斷企業填報高新技術產品(服務)收入與研發費用的真實性,憑證不足以證明的,可由企業提供相關證明資料。

4、審查企業研究開發費用的歸集范圍是否合理

(一)人員人工費用。包括企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務費用。重點核查以下內容:

1.判定歸集的研發人員人工費用是否準確。通過企業申報的研究開發人員名單,判斷其是否符合《高新技術企業認定管理工作指引》規定的“科技人員”,在職人員可以通過企業是否簽訂了勞動合同或繳納社會保險費來鑒別;對于企業兼職或臨時聘用人員,應通過企業的考勤記錄,確認其是否累計在企業工作183天以上;

2.核對工資發放記錄、獎金核準及發放記錄,以及管理層相關決議及支付記錄,核查人員人工中歸集的基本工資、津貼、補貼等以及獎金、年終加薪及與任職或者受雇有關的其他支出的歸集金額與相關資料是否相符;

3.是否存在將非研發人員工資薪金列入研究開發費用的情況;

4.涉及人員人工費用分攤的,核查其分配方法是否合理,金額是否正確。

(二)直接投入費用。直接投入費用是指企業為實施研究開發活動而實際發生的相關支出。包括:

——直接消耗的材料、燃料和動力費用;

——用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費;

——用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。

重點核查以下內容:

1.“直接投入”的歸集范圍是否準確,是否將研究開發活動以外發生的采購費用、水電費、租賃費等列入直接投入;

2.歸集的金額與項目預算是否相符,差距過大的,應說明原因;

3.歸集的直接投入金額是否與相關原始憑證、合同或協議、付款記錄等是否相符;

4.對以經營租賃方式租入的固定資產所發生的租賃費,檢查相關合同或協議、付款記錄;

5.是否存在將達到固定資產、無形資產確認標準的支出費用化計入直接投入的情形;

6.涉及直接投入各費用分攤的,核查其分配方法是否合理,金額是否正確。

(三)折舊費用與長期待攤費用。折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

重點核查以下內容:

1.對列入歸集范圍的儀器和設備或研究開發項目在用建筑物,是否屬于為執行研究開發活動而購置或使用的;

2.對于研究開發項目和非研究開發項目以及不同研發項目共用的資產,核查折舊或攤銷的分配方法是否合理,且前后各期是否保持一致,分配的金額是否正確。

(四)無形資產攤銷費用。無形資產攤銷費用是指用于研究開發活動的軟件、知識產權、非專利技術(專有技術、許可證、設計和計算方法等)的攤銷費用。重點核查以下內容:

1.企業申報的《企業研究開發費用結構歸集》表中“無形資產攤銷”的歸集范圍是否準確;

2.無形資產攤銷的政策是否正確,且前后各期是否保持一致,攤銷的金額是否正確;

3.是否存在列入與研究開發項目無關的其他無形資產攤銷的情形。

(五)設計費用。是指為新產品和新工藝進行構思、開發和制造,進行工序、技術規范、規程制定、操作特性方面的設計等發生的費用。包括為獲得創新性、創意性、突破性產品進行的創意設計活動發生的相關費用。

重點核查以下內容:

1.歸集的設計費用與項目預算是否相符,對于差距過大的,應說明原因;

2.設計費用的核準、支付是否與原始憑證相符;

3.是否存在列入與研究開發項目無關的設計費的情形。

(六)裝備調試費用與實驗費用。裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用,包括研制特殊、專用的生產機器,改變生產和質量控制程序,或制定新方法及標準等活動所發生的費用。

試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等。

重點核查以下內容:

1.企業申報的《企業年度研究開發費用結構明細表》中“裝備調試費用與試驗費用”的歸集范圍是否準確;

2.歸集的裝備調試費和實驗費是否與原始憑證相符;

3.為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入歸集范圍。

(七)委托外部研究開發費用。委托外部研究開發費用是指企業委托境內外其他機構或個人進行研究開發活動所發生的費用(研究開發活動成果為委托方企業擁有,且與該企業的主要經營業務緊密相關)。委托外部研究開發費用的實際發生額應按照獨立交易原則確定,按照實際發生額的80%計入委托方研發費用總額。

重點核查以下內容:

1.企業申報的《企業年度研究開發費用結構明細表》表中“委托外部研究開發費用”的歸集范圍是否準確;對于委托外部開發的項目,應注意查看項目最終產權歸屬,即委托方應全部或部分擁有產權,對于知識產權最后全部屬于受托方的,不得計入該項歸集范圍。

2.檢查委托外部研究開發費用的定價是否按照獨立交易原則確定;

3.委托外部研究開發的投入額是否按80%計入研究開發費用總額。

4.企業共同合作開發的項目,合作各方應當分別按合同或協議約定的費用承擔范圍和預算情況進行歸集,對于明顯超出原合同或協議、預算等規定的,企業應提供合理的說明。

(八)其他費用。是指上述費用之外與研究開發活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%,另有規定的除外。

重點核查以下內容:

1.企業申報的《企業年度研究開發費用結構明細表》中“其他費用”的歸集范圍是否準確;

2.歸集的其他費用是否與企業會計資料相符;

3.是否存在列入與研究開發項目無關的其他費用的情形;

4.若存在其他費用在研究開發項目與其他項目之間分攤的情形,分攤方法是否合理,且前后各期是否保持一致,分攤的金額是否正確;

5.對列報的其他費用是否超過研究開發費用總額的20%(另有規定的除外);

6.是否將上述列舉的費用之外的其他費用歸集到“其他費用”中。

5、計算企業近三個會計年度的研發費用總額占同期銷售收入總額的比例

研發費用指標=近三年研發費總額/近三年銷售收入總額

(一)最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業,比例不低于5%;

(二)最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業,比例不低于4%;

(三)最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業,比例不低于3%。

其中,企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的,按實際經營年限計算。

近三個會計年度是指企業申報前的連續3個會計年度(不含申報年);最近一年是指企業申報前1個會計年度。

6

計算近一年高新技術產品(服務)收入占企業同期總收入的比例

高新技術產品(服務)收入占比=近一年高新技術產品(服務)收入/同期總收入

(一)高新技術產品(服務)收入是指企業通過研發和相關技術創新活動,取得的產品(服務)收入與技術性收入的總和。審查機關需要結合企業原始憑證和核查情況進行判斷。

(二)總收入是指收入總額減去不征稅收入。

(三)近一年高新技術產品(服務)收入占企業同期總收入的比例不得低于60%。

近一年是指企業申報前1個會計年度。

7

計算企業從事研發和相關技術創新活動的科技人員占企業當年職工總數的比例

科技人員比例=企業從事研發和相關技術創新活動的科技人員數/當年職工總數

(一)科技人員

企業科技人員是指直接從事研發和相關技術創新活動,以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的,累計實際工作時間在183天以上的人員,包括在職、兼職和臨時聘用人員。

(二)職工總數

企業職工總數包括企業在職、兼職和臨時聘用人員。在職人員可以通過企業是否簽訂了勞動合同或繳納社會保險費來鑒別;兼職、臨時聘用人員全年須在企業累計工作183天以上。

(三)統計方法:

企業當年職工總數、科技人員數均按照全年月平均數計算。

月平均數=(月初數+月末數)/2

全年月平均數=全年各月平均數之和/12

年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述指標。

(四)查看企業職工和科技人員情況說明材料、勞動合同、工資發放記錄和社保繳納憑證等,判斷企業職工總數和科技人員數填報是否真實、準確,企業從事研發和相關技術創新活動的科技人員占企業當年職工總數的比例不低于10%。

當年是指企業申報前1個會計年度。


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