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2020高新申請趨嚴 相關風險早知道


   

2020高新申請趨嚴 相關風險早知道

來源:華稅 作者:華稅 


    編者按:高新技術企業稅收優惠政策自2008年實施以來,已經成為各地推動落實創新驅動發展戰略的重要抓手。而“提高高企認定工作質量”將成為高企認定管理部門下一步的工作核心。從高企申報態勢看,高企申報認定評審將進一步從嚴把握,主要表現為,企業應當嚴格按照研發費用的核算要求列支研發費用,知識產權取得的時間、研發內容應與研發活動的發生相匹配,作為高新企業持續進行研發活動的,應考慮是否確有無形資產形成而對研發支出進行費用化、資本化的不同賬務處理。

  一、研發費用審計時間端口前移,確保審計確認數據、財務審計數據、納稅申報表列示數據一致

  所謂“三表一致”是指,《企業所得稅納稅申報表》期間費用明細表中列示的研發費用、企業財務審計報告中列示的研發費用、專項審計報告中列示的研發費用數據要求一致。

  (一)“三表不一致”出現的原因

  1、歸集口徑不一致

  由于高新技術企業認定對研發費用的歸集口徑與加計扣除對研發費用的歸集口徑不一致,后者嚴于前者。企業的通常做法,對研發費用日常賬目核算歸集,采用高新歸集口徑,申報加計扣除時,由于加計統計口徑更為嚴格,則導致可加計的費用額<賬目上顯示的研發費用總額。稅務師事務所在進行審計時,則可能按照趨嚴的標準,對企業的研發費用進行調整。

  2、研發人員任職時間不得低于183天的要求

  《高新技術企業認定管理工作指引》規定,科技人員是指累計實際工作時間在183天以上的人員。由于部分行業企業流動性大,企業無法在立項之初,研發費用核算之初就預知科技人員是否能夠最終滿足183天的工作要求,僅能按照研發工作實際將研發人員費用歸集入相應的研發項目。但稅務師事務所進行研發費用專項審計時,包括企業進行研發費用加計扣除時會將不滿足工作時間要求的人員剔除,由此導致報告數據與賬目列示數據不一致。

  (二)研發費用審計時間應早于財務審計、所得稅匯算清繳時間,以確保研發費用列示“三表一致”

  企業應在年度終了,財務審計、稅審進駐之前,嚴格對照相關文件的要求,對研發費用進行自查,或要求稅務服務機構對研發費用進行年度審計,將低于183天的人員人工費用或其他不符合文件規定的研發費用剔除,將研發費用審計工作啟動在所得稅匯算清繳、財務審計工作之前,以確保“三表一致”。

  二、研發費用歸集的自查、合規要點及風險提示

  (一)研發支出——人員人工費列支自查、合規要點

  核查方法:

  1、調取從事研發活動人員與單位簽訂的《勞動合同》,查看合同中約定員工從事的崗位、工作內容、薪酬、保險等條款,查實研發人員的真實性。

  2、查看企業為員工繳納社保、個稅明細申報表、工資明細。

  3、外聘人員的勞務費,應當通過與派遣公司簽訂的《勞務派遣合同》,根據約定的人員人數、工作內容、派遣公司提交的社保繳納清單、支付勞務費用的回款記錄等相關信息,查實外聘人員勞務費的真實性。

  4、約談,從企業所列研發人員名單中,隨機抽取人員進行約談,詢問主要從事工作內容是否與研發相關,輔助查實企業研發人員的真實性。

  風險提示:2018年10月,某計算機行業企業將加計扣除留存被查資料送交稅局檢查時,主管稅局即隨機抽取《研發人員名單》中列示的研發人員,要求回答日常研發工作內容。

  (二)研發支出——直接投入費用自查、合規要點

  核查要點:

  1、若非專用于研發,比如研發與生產共用等情況,則應作工時分配。

  2、企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,對應的材料費用不得加計扣除。

  風險提示:2017年11月,某制造業行業企業,主管稅務機關比照研發項目立項報告、成果報告中的階段實施安排,對照材料費用明細,認為企業在研發項目后期,領用材料試制直接形成產品對外銷售,對應的材料費應當從研發費用中扣減。

  三、研發支出核算應從完善預決算制度、建立工時分配的部門配合機制等方面完善

  (一)完善預算、決算、立項等制度,研發費用既應關注占據銷售費用比例,也應關注同比上升或下降比例

  由于高新技術企業對研發費用占銷售收入比例的要求,企業在進行立項、研發投入預算時,不得不考慮比例因素。由于經濟下行的影響,部分制造業、生產型企業銷售收入相較于2018年度出現大幅度下滑,而若企業研發活動正常進行,尤其是研發人員不存在離職的情況下,將會導致研發費用占比同比上升。而各項數據的橫向、縱向比對作為企業風險監控的重要指標,若上升或下降超過一定幅度,則可能引發稅局關注。若企業同比例下調研發費用,則可能造成研發費用本身的同比上升或下降幅度異常。

  因此,企業應當形成完善的立項、預決算制度,在2019年度末對2020年度的研發立項規劃,進行審議,包括研發人員、人數的確定,人工費、材料費等研發支出科目投入的預算,由財務部、人力部、科技部協同進行,制定完善的預算制度。

  (二)計算機、醫藥等高人力成本行業應協調人力、財務部門建立研發人員人工費列支的工時分配制度

  研發人員的真實性核查,需要企業建立完善的制度并提供完備的被查資料。涉及到同一研發人員在不同項目分配,或輔助、技術人員同時參與其他工作,需要工時分配的,應當由技術部門按月制作工時統計審批單,提交至人力部門,按照工時分配比例按項目歸集人工費,并將各項目人工費按月提交至財務部門入賬,財務部門應當設立研發支出——人員工資(社保/公積金)——項目(名稱或編號),在研發支出科目下按項目歸集研發費。

  (三)制造、生產等高耗材企業應編制研發領料單、審批單并定期梳理歸檔

  對于制造業、生產型企業等高耗材企業,企業應當編制《研發領料單》,研發部門在領用材料時即填寫清楚,領用數量、所支持項目名稱等信息,按項目歸集。若領料時僅能區分研發、生產用,無法進一步確認所歸屬項目的,財務部門可在結賬日之前,將相應的研發領用原材料明細導出,發至科技部門確認,并根據科技部門留存的研發領料單,確認原材料所歸屬項目,按項目入賬。

  四、企業應注重知識產權申請的常態化,避免申報年度集中獲取

  知識產權評分指標中,根據知識產權的類型、取得方式不同,分數不同。發明作為一類知識產權,實用新型、軟著等則作為二類知識產權。企業自主研發分數高于受讓,且二類知識產權在高新申請認定中只能使用一次。

  企業應摒棄在申報年度集中獲取的習慣,如2020年申報,需要提供2017-2019三年度資料,知識產權的獲取應平穩、均衡在該三個年度。發明申請周期變長等因素也應在企業的考量內,項目研發與知識產權申請一并進行。

  小結:企業高新認定、資格維持的稅務監管日趨嚴格,高新技術企業應嚴格按照高新技術企業認定管理工作指引、研發費用加計扣除相關政策,對研發費用進行專項歸集,并留存完備的立項資料、研發費用歸集資料等,證實研發費用發生的真實性,重視各口徑申報數據的統一性。

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