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軍品免稅政策解讀

來源:江蘇軍地協同服務中心

(一)軍品免稅的定義是什么?

       軍品的定義:軍品即“軍用產品”的簡稱,與“民品”相對,是指用于軍事活動或者由軍隊使用的物質產品。包括武器裝備以及為武器裝備提供的加工修理修配勞務。

       軍品免稅是指納稅人銷售武器裝備以及為武器裝備提供的加工修理修配勞務免征增值稅的行為。

       軍品免稅依據:《財政部國家稅務總局關于軍品增值稅政策的通知》(財稅〔2014〕28號)和《國防科工局關于印發<軍品免征增值稅實施辦法>的通知》(科工財審〔2014〕1532號)。

       軍品免征增值稅的范圍

       對納稅人銷售自產的下列軍品,免征增值稅:

1、銷售給軍隊、武警、公安、司法和國家安全部門的武器裝備。

2、銷售給其他納稅人的武器裝備(配套)。 

3、為軍隊、武警的武器裝備提供的加工修理修配勞務。


(二)軍品免稅的條件有哪些?

1、納稅人必須取得武器裝備科研生產許可證。

       武器裝備科研生產許可證是指承擔武器裝備科研生產的企、事業單位,按照《武器裝備科研生產許可管理條例》及相關政策的規定,向國防科工局或地方國防科技工業管理部門提出申請并通過審查后,由國防科工局頒發的武器裝備科研生產許可證明文件。

2、必須是自產的銷售給軍隊、武警等機關及其他納稅人的軍品。但不包括軍用特種車輛,軍用特種車輛增值稅、消費稅政策繼續按現行政策規定執行。(也是附清單免稅)

3、必須取得軍品免征增值稅合同清單。

       可以這樣說合同清單制是軍品免征增值稅的核心。即軍品免征增值稅合同清單是按照國家軍品增值稅政策的有關規定,由軍委裝備發展部綜合計劃局、國防科工局等部門匯總編制,經財政部、稅務總局審核下發的,作為納稅人辦理免稅申報的有效憑證。


(三)軍品免稅辦理的形式有哪些?

       歸結起來就是逐級審核上報,由財政部、國家稅務總局審核發文執行。

1、免稅合同清單匯總編報的四條渠道:每個季度或每個年度結束后10個工作日內,下列有關部門按程序向財政部和國家稅務總局報送免征增值稅合同清單:

1)軍隊采購的武器裝備和對武器裝備的加工修理修配勞務,免征增值稅合同清單由裝備發展部綜合計劃局統一匯總報送(軍隊采購(研制)部門直接與裝備承制承研單位簽訂的合同)。

2)武警采購的武器裝備和對武器裝備的加工修理修配勞務,免征增值稅合同清單由武警總部武器裝備采購主管部門統一匯總報送。(武警移交到中央軍委,后續辦理應會統一報軍委裝備發展部)

3)公安、司法和國家安全部門采購的武器裝備,免征增值稅合同清單由公安部裝備財務部門統一匯總報送。

4)納稅人銷售給其他納稅人的武器裝備,免征增值稅合同清單由國家國防科技工業局統一匯總報送。(特指不是和軍隊采購科研部門直接簽訂的合同,企業與企業之間為武器裝備生產、研制的協作配套合同)

       財政部和國家稅務總局對各渠道上報的免征增值稅合同清單進行審核后以文件形式下發。

2、軍品免征增值稅政策的執行

1)納稅人銷售軍品,由主管稅務機關按照財政部和國家稅務總局核發的軍品免征增值稅合同清單,通知納稅人辦理免稅申報。

       軍品免征增值稅合同清單下發前已征收入庫的增值稅稅款,可抵減納稅人以后應繳納的增值稅稅款或者辦理退稅。納稅人銷售的免征增值稅的軍品,如已向采購方開具增值稅專用發票,應將增值稅專用發票追回后方可免稅。

      備注:享受軍品免稅政策,要開具增值稅普通發票,不得開具專用發票。

2)軍品免征增值稅合同清單中合同金額與合同實際執行金額不一致的,按照合同實際執行金額免稅,但享受免稅的銷售額不得高于合同金額。

3)各省、自治區、直轄市、計劃單列市國家稅務局應于每年3月底前,將本地區上一年度適用本通知規定的增值稅免稅政策執行情況上報財政部和國家稅務總局。

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